黃老板的電商公司今年效益不錯，為提升公司形象，改善辦公條件裝修費用會(huì )計處理，黃老板請人把公司重新裝修了，雖然辦公室是租的，但也花費了不少。有句話(huà)說(shuō)的好，房子是租來(lái)的，生意是自己的。
會(huì )計小李做賬時(shí)心里有點(diǎn)犯嘀咕，我們公司的房子是租的，這裝修費是不是要記入長(cháng)期待攤費呢？該怎么攤銷(xiāo)呢？可以在今年的所得稅稅前一次扣除嗎？本著(zhù)精益求精的態(tài)度，小李上網(wǎng)查找了資料。
財會(huì )[2006]18號 關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì )計準則—應用指南》的通知《企業(yè)會(huì )計準則—應用指南》附錄—《會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理》第1801 長(cháng)期待攤費用科目第一條規定，本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1 年以上的各項費用。
《企業(yè)會(huì )計制度》中規定：長(cháng)期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷(xiāo)期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。對長(cháng)期待攤費用科目的核算內容及核算方法做了更詳細的說(shuō)明。
那么什么是固定資產(chǎn)改良呢？
固定資產(chǎn)改良支出一般數額較大，受益期較長(cháng)(超過(guò)1年)，而且使用固定資產(chǎn)的性能、質(zhì)量等都有較大的改進(jìn)。企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的支出符合下列條件之一者，應確認為固定資產(chǎn)改良：
1、使固定資產(chǎn)的使用年限延長(cháng)；
2、使固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高；
3、使產(chǎn)品質(zhì)量提高；
4、使生產(chǎn)成本降低；
5、使產(chǎn)品品種、性能、規格等發(fā)生良好的變化；
6、使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境或條件改善。
所以，如果發(fā)生的裝修費用攤銷(xiāo)期限在一年以上，滿(mǎn)足固定資產(chǎn)改良條件之一者，是要作為租入固定資產(chǎn)的改良支出，記入長(cháng)期待攤費用核算的，在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷(xiāo)。
而且這個(gè)攤銷(xiāo)期限并不是確定后不再改變的，假設房屋租賃合同簽訂了5年，但是第三年時(shí)接到通知，根據城市規劃次年要拆遷，就要把尚未攤銷(xiāo)完的金額全部計入當期損益。
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在企業(yè)所得稅的處理上，長(cháng)期待攤費用的攤銷(xiāo)可能與會(huì )計處理存在差異。
根據《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，如果是改變了房屋結構、延長(cháng)使用年限的支出裝修費用會(huì )計處理，要作為租入固定資產(chǎn)改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)；未改變房屋結構及使用年限的裝修費，屬于其他應作為長(cháng)期待攤費用的支出，自支出發(fā)生的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。
查找了半天資料，會(huì )計小李終于清楚了，公司這次的裝修支出，使公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境辦公條件得到改善，在會(huì )計處理上屬于租入固定資產(chǎn)改良支出，要記入長(cháng)期待攤費用核算。并且，如果房租合同簽了5年，房屋的尚可使用年限超過(guò)5年，會(huì )計上要按照5年的期限平均攤銷(xiāo)（或在剩余受益期限內分期平均攤銷(xiāo)）。
在稅務(wù)處理上屬于其他應作為長(cháng)期待攤費用的支出，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。在攤銷(xiāo)年限方面，會(huì )計處理上的5年符合稅法規定，不存在差異。但是其他應作為長(cháng)期待攤費用的支出，按稅法規定需要在自支出發(fā)生的次月起，分期攤銷(xiāo)。而現在剛好是12月，所以對于這個(gè)月裝修費用的攤銷(xiāo)，是不能在今年的所得稅稅前扣除的，需要做納稅調增。
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